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Índice: «Última actualización, publicada el 30/01/2021»

[Preámbulo]

[Artículos]

• Artículo único. Aprobación del Reglamento que desarrolla la Ley 22/2015, de 20 de julio.

[Disposiciones derogatorias]

• Disposición derogatoria única. Derogación normativa.

[Disposiciones finales]

• Disposición final primera. Título competencial.
• Disposición final segunda. Entrada en vigor.

[Firma]

REGLAMENTO DE DESARROLLO DE LA LEY 22/2015, DE 20 DE JULIO, DE AUDITORÍA DE CUENTAS

TÍTULO PRELIMINAR

CAPÍTULO I. Ámbito de aplicación

• Artículo 1. Concepto de auditor de cuentas.
• Artículo 2. Delimitación del ámbito de aplicación.

CAPÍTULO II. Normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas

Sección 1.ª Normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas

• Artículo 3. Normas de ética.
• Artículo 4. Normas de control de calidad interno de los auditores de cuentas.

Sección 2.ª Elaboración de normas técnicas de auditoría, de ética y de control de calidad

• Artículo 5. Información pública.
• Artículo 6. Publicación y entrada en vigor.
• Artículo 7. Elaboración por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

CAPÍTULO III. Definiciones

• Artículo 8. Definiciones.

TÍTULO I. De la auditoría de cuentas

CAPÍTULO I. De las modalidades de auditoría de cuentas

Sección 1.ª Auditoría de cuentas anuales

• Artículo 9. El informe de auditoría de cuentas anuales.
• Artículo 10. Obligación de emitir el informe de auditoría de cuentas anuales y la falta de su emisión o renuncia al contrato de auditoría.
• Artículo 11. Contrato de auditoría de cuentas anuales.

Sección 2.ª Auditoría de otros estados financieros o documentos contables

• Artículo 12. Auditoría de otros estados financieros o documentos contables.
• Artículo 13. Informe de auditoría sobre otros estados financieros o documentos contables.
• Artículo 14. Opinión técnica del auditor en el informe de auditoría sobre otros estados financieros o documentos contables.

Sección 3.ª Imposibilidad de obtener la información requerida

• Artículo 15. Deber de requerimiento y suministro de información.

Sección 4.ª Auditoría de cuentas consolidadas

• Artículo 16. Documentación de la evaluación y revisión del trabajo realizado por los auditores de cuentas sobre la información financiera de las entidades del conjunto consolidable.
• Artículo 17. Comunicación al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de la imposibilidad de revisar el trabajo de auditoría realizado por otros auditores.
• Artículo 18. Acceso a la documentación de auditores de terceros países con los que no exista acuerdo de intercambio de información.

Sección 5.ª Actuación conjunta de auditores

• Artículo 19. Actuación conjunta de auditores.

CAPÍTULO II. Del acceso al ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas

Sección 1.ª Registro oficial de auditores de cuentas

• Artículo 20. Secciones del Registro.
• Artículo 21. Inscripción de las personas físicas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• Artículo 22. Situaciones.
• Artículo 23. Inscripción de las sociedades de auditoría en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• Artículo 24. Inscripción separada de determinados auditores de cuentas, así como de sociedades y demás entidades de auditoría de terceros países.
• Artículo 25. Relaciones de auditores de cuentas y de sociedades de auditoría.
• Artículo 26. Baja en el Registro.

Sección 2.ª Autorización para el ejercicio de la auditoría de cuentas

• Artículo 27. Programas de enseñanza teórica.
• Artículo 28. Formación práctica.
• Artículo 29. Examen de aptitud.
• Artículo 30. Convocatoria y tribunal.
• Artículo 31. Autorización de auditores de cuentas de otros Estados miembros de la Unión Europea.
• Artículo 32. Autorización de auditores de cuentas de terceros países.

TÍTULO II. Del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas

CAPÍTULO I. Formación continuada

• Artículo 33. Formación continuada.
• Artículo 34. Dispensas y prórrogas.
• Artículo 35. Actividades de formación continuada.
• Artículo 36. Rendición de la información.

CAPÍTULO II. De independencia

Sección 1.ª Principio general de independencia

• Artículo 37. Principio general de independencia.
• Artículo 38. Conflicto de intereses.
• Artículo 39. Amenazas a la independencia.
• Artículo 40. Identificación y evaluación de amenazas.
• Artículo 41. Aplicación de medidas de salvaguarda.
• Artículo 42. Documentación.

Sección 2.ª Incompatibilidades

Subsección 1.ª Causas de incompatibilidad derivadas de situaciones personales

• Artículo 43. Desempeño de cargos.
• Artículo 44. Interés significativo directo.
• Artículo 45. Instrumentos financieros.
• Artículo 46. Obsequios o favores.

Subsección 2.ª Causas de incompatibilidad derivadas de servicios prestados

• Artículo 47. Servicios de contabilidad o preparación de los registros contables o de estados financieros.
• Artículo 48. Servicios de valoración.
• Artículo 49. Servicios de auditoría interna.
• Artículo 50. Servicios de abogacía.
• Artículo 51. Servicios de diseño y puesta en práctica de procedimientos de control interno o de gestión de riesgos, o del diseño o aplicación de los sistemas informáticos.

Subsección 3.ª Normas comunes

• Artículo 52. Importancia relativa e incidencia significativa.

Sección 3.ª Particularidades de las normas de extensiones

• Artículo 53. Elaboración de información significativa.
• Artículo 54. Incompatibilidades derivadas de instrumentos financieros.
• Artículo 55. Carácter significativo de una entidad vinculada por relación de control o influencia significativa en términos de importancia relativa.
• Artículo 56. Personas o entidades relacionadas directamente con el auditor de cuentas.
• Artículo 57. Relaciones con posibles efectos o influencia en el resultado del trabajo por razón de la estructura y dimensión de la sociedad de auditoría o su red.
• Artículo 58. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en otras personas o entidades pertenecientes a la red del auditor de cuentas.
• Artículo 59. Condiciones de eliminación del instrumento financiero.

Sección 4.ª Contratación y prórroga

• Artículo 60. Prórroga y rescisión.
• Artículo 61. Prohibiciones posteriores a la finalización del trabajo de auditoría y durante su realización.

Sección 5.ª Honorarios

• Artículo 62. Honorarios.
• Artículo 63. Dependencia financiera y económica.
• Artículo 64. Causas de abstención por honorarios percibidos.

CAPÍTULO III. Garantía financiera

• Artículo 65. Garantía financiera.

CAPÍTULO IV. Organización interna

• Artículo 66. Organización interna de los auditores de cuentas.
• Artículo 67. Sistema de control de calidad interno.
• Artículo 68. Proporcionalidad y requisitos simplificados.
• Artículo 69. Archivo de auditoría y documentación del trabajo.
• Artículo 70. Registro de infracciones.
• Artículo 71. Registro de entidades auditadas.

CAPÍTULO V. Deberes de custodia y secreto

• Artículo 72. Deber de conservación y custodia.
• Artículo 73. Deber de secreto.
• Artículo 74. Protección de datos de carácter personal.

CAPÍTULO VI. De la auditoría de entidades de interés público

Sección 1.ª Del ámbito de aplicación

• Artículo 75. Ámbito de aplicación.

Sección 2.ª De los informes

• Artículo 76. Informe adicional a la Comisión de Auditoría.
• Artículo 77. Informe de transparencia.
• Artículo 78. Informe a las autoridades nacionales supervisoras.

Sección 3.ª Independencia

• Artículo 79. Régimen aplicable.
• Artículo 80. Obligaciones respecto a la Comisión de Auditoría de las entidades de interés público.
• Artículo 81. Actuaciones en relación con la Comisión de Auditoría de las entidades de interés público.
• Artículo 82. Proceso de selección de nombramiento de auditor.
• Artículo 83. Prórroga.
• Artículo 84. Rescisión del contrato o revocación del nombramiento de auditor.
• Artículo 85. Rotación interna.
• Artículo 86. Honorarios y transparencia.

Sección 4.ª Organización interna y del trabajo en relación con auditorías de entidades de interés público

• Artículo 87. Estructura organizativa.

TÍTULO III. Supervisión pública

CAPÍTULO I. Función supervisora

Sección 1.ª Órganos colegiados del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

• Artículo 88. Comité de Auditoría de Cuentas, Consejo de Contabilidad y Comité Consultivo de Contabilidad.

Sección 2.ª Facultades de supervisión

• Artículo 89. Rendición de información.

Sección 3.ª Disposiciones comunes de las actuaciones de control

• Artículo 90. Actuaciones de control.
• Artículo 91. Plan de control de la actividad de auditoría de cuentas.
• Artículo 92. Facultades para el ejercicio de las actuaciones de control.
• Artículo 93. Iniciación de las actuaciones de control.
• Artículo 94. Desarrollo de las actuaciones de control.
• Artículo 95. Lugar y horario de las actuaciones de control.
• Artículo 96. Documentación de las actuaciones de control.

Sección 4.ª Actuaciones de investigación

• Artículo 97. Objeto de las actuaciones de investigación.
• Artículo 98. Alcance de las actuaciones de investigación.
• Artículo 99. Finalización de las actuaciones de investigación.

Sección 5.ª Actuaciones de inspección

• Artículo 100. Objeto de las actuaciones de inspección.
• Artículo 101. Criterios de las actuaciones de inspección.
• Artículo 102. Alcance de las actuaciones de inspección.
• Artículo 103. Finalización de las actuaciones de inspección.
• Artículo 104. Publicación de informes de inspección.

Sección 6.ª Comunicaciones y medios del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

• Artículo 105. Comunicaciones entre el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y los auditores.
• Artículo 106. Personal al servicio del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

CAPÍTULO II. Régimen de supervisión aplicable a auditores, así como a sociedades y demás entidades de auditoría autorizadas en Estados miembros de la Unión Europea y en terceros países

Sección 1.ª Actuaciones de control y dispensas

• Artículo 107. Actuaciones de control de auditores en casos de prestación transfronteriza de servicios.
• Artículo 108. Dispensas.

Sección 2.ª Coordinación con las autoridades competentes de Estados miembros de la Unión Europea y con las autoridades europeas de supervisión

• Artículo 109. Deber de colaboración en el intercambio de información.
• Artículo 110. Solicitud de información.
• Artículo 111. Utilización de la información intercambiada.
• Artículo 112. Colaboración en la realización de actuaciones de control.
• Artículo 113. Negativa a la remisión de información o a la realización de una actuación de control.
• Artículo 114. Deberes de comunicación.

Sección 3.ª Coordinación con autoridades competentes de terceros países

• Artículo 115. Intercambio de información.

TÍTULO IV. Régimen de infracciones y sanciones

CAPÍTULO I. Del procedimiento sancionador

• Artículo 116. Denuncia.
• Artículo 117. Plazo de resolución, de caducidad del procedimiento y ampliación de plazos.
• Artículo 118. Actuaciones previas.
• Artículo 119. Acuerdo de incoación.
• Artículo 120. Facultades del instructor.
• Artículo 121. Propuesta de resolución.
• Artículo 122. Resolución.
• Artículo 123. Acumulación de expedientes y agrupación de sujetos infractores.

CAPÍTULO II. Procedimiento abreviado

• Artículo 124. Procedimiento abreviado.

CAPÍTULO III. Infracciones y sanciones

• Artículo 125. Negativa o resistencia a la actuación de control o de disciplina y falta de remisión de la documentación o información.
• Artículo 126. Incumplimiento de la obligación de realizar una auditoría de cuentas en determinados supuestos.
• Artículo 127. No emisión o entrega en plazo del informe adicional para la Comisión de Auditoría o emisión con contenido sustancialmente incorrecto o incompleto.
• Artículo 128. Realización de trabajos de auditoría sin estar inscrito como ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• Artículo 129. Incumplimientos de normas de auditoría en relación con un informe de auditoría.
• Artículo 130. Incumplimiento de la obligación de remisión de información al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas o remisión de información sustancialmente incorrecta o incompleta.
• Artículo 131. Comunicaciones a las autoridades supervisoras.
• Artículo 132. Identificación del auditor de cuentas en sus trabajos.
• Artículo 133. Incumplimiento de los requerimientos de mejora.
• Artículo 134. Información sustancialmente incorrecta o incompleta en el Informe de transparencia.
• Artículo 135. Criterios de graduación de las sanciones.
• Artículo 136. Sanción adicional a una sanción muy grave o grave consecuencia de un trabajo de auditoría de cuentas a una determinada entidad.
• Artículo 137. Normas especiales.
• Artículo 138. Publicidad de la sanción y vigencia.

TÍTULO V. De las corporaciones de derecho público representativas de auditores de cuentas

• Artículo 139. Corporaciones de derecho público representativas de auditores de cuentas.
• Artículo 140. Funciones.
• Artículo 141. Del acceso a la documentación y las actuaciones de verificación por parte de las corporaciones de derecho público representativas de auditores de cuentas.

[Disposiciones adicionales]

• Disposición adicional primera. Auditoría de las cuentas anuales de las entidades por razón de su tamaño.
• Disposición adicional segunda. Auditoría de cuentas anuales de las entidades perceptoras de subvenciones o ayudas con cargo a los presupuestos de las Administraciones Públicas o a fondos de la Unión Europea.
• Disposición adicional tercera. Auditoría de cuentas anuales de las entidades que contraten con el sector público.
• Disposición adicional cuarta. Nombramiento de auditores en las entidades sujetas a la obligación de auditar sus cuentas anuales, por las circunstancias previstas en las disposiciones adicionales primera, segunda y tercera de este reglamento.
• Disposición adicional quinta. Mecanismos de coordinación con órganos o instituciones públicas con competencias de control o inspección.
• Disposición adicional sexta. Formulación de consultas.
• Disposición adicional séptima. Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
• Disposición adicional octava. Comisión de Auditoría de entidades de interés público.
• Disposición adicional novena. Cláusulas limitativas en la selección del auditor de cuentas.
• Disposición adicional décima. Colaboración con la Dirección General de Seguridad Jurídica y Fe Pública.
• Disposición adicional undécima. Régimen sancionador del incumplimiento de la obligación de depósito de cuentas.

[Disposiciones transitorias]

• Disposición transitoria primera. Programas de enseñanza teórica.
• Disposición transitoria segunda. Formación práctica.
• Disposición transitoria tercera. Remisión de información al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
• Disposición transitoria cuarta. Procedimientos sancionadores.
• Disposición transitoria quinta. Administradores concursales.
• Disposición transitoria sexta. Modalidades de auditoría de cuentas, independencia y auditoría de las entidades de interés público.

[Disposiciones finales]

• Disposición final primera. Nombramiento de auditor por el registrador mercantil.
• Disposición final segunda. Modificación de las normas de control de calidad interno.
• Disposición final tercera. Corporaciones de derecho público representativas de auditores de cuentas.