Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

EL APARTADO 11 DE LA INTRODUCCION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD APROBADO POR EL DECRETO 530/1973, DE 22 DE FEBRERO, PREVE EL ESTABLECIMIENTO DE NORMAS ESPECIFICAS DESTINADAS A LOS SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOMICA QUE LO PRECISEN. A TAL EFECTO SE CONSTITUYO EN EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE UN GRUPO DE TRABAJO PARA ADAPTAR DICHO PLAN A LAS CARACTERISTICAS CONCRETAS DE LA INDUSTRIA DE FABRICACION DE JUGUETES

ESTE GRUPO DE TRABAJO ELABORO EL TEXTO DE LA CITADA ADAPTACION, EL CUAL, CONFORME A LO PRECEPTUADO EN EL ARTICULO 4., 3. DEL REAL DECRETO 1982/1976, DE 24 DE AGOSTO, HA SIDO INFORMADO FAVORABLEMEMTE POR LA COMISION PERMANENTE DEL CONSEJO NACIONAL DE CONTABILIDAD

POR TODO LO EXPUESTO , ESTE MINISTERIO HA ACORDADO:

PRIMERO.-APROBAR EL TEXTO QUE FIGURA SEGUIDAMENTE CONTENIENDO LAS NORMAS DE ADAPTACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LA INDUSTRIA DE FABRICACION DE JUGUETES

SEGUNDO.-ESTE TEXTO SE APLICARA A PARTIR DEL PRIMER EJERCICIO ECONOMICO QUE SE INICIE DESPUES DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1984 POR LAS EMPRESAS QUE REALICEN LA ACTIVIDAD INDICADA Y QUE, DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES QUE REGULEN LA MATERIA, ESTEN OBLIGADAS A LLEVAR SU CONTABILIDAD AJUSTADA A LAS NORMAS VIGENTES SOBRE PLANIFICACION CONTABLE

TERCERO.-LO ESTABLECIDO EN ESTE TEXTO, EN RAZON DE SU CONTENIDO Y FINALIDAD , NO PODRA AFECTAR A LA NORMATIVA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES O CUALQUIER OTRO TRIBUTO

MADRID, 10 DE FEBRERO DE 1984.-BOYER SALVADOR.

NORMAS DE ADAPTACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS EMPRESAS DE FABRICACION DE JUGUETES

INTRODUCCION

1. ESTAS NORMAS DE ADAPTACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LA FABRICACION DE JUGUETES HAN SIDO FORMULADAS POR UN GRUPO DE TRABAJO COMPUESTO POR EXPERTOS DE LAS EMPRESAS Y POR FUNCIONARIOS DEL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE

EN EL CURSO DE LAS REUNIONES DE ESTE GRUPO DE TRABAJO SE HAN ESTUDIADO PROFUNDAMENTE LAS CUESTIONES QUE AFECTAN A LA MATERIA, CON EL OBJETIVO DE CONSEGUIR UN TEXTO TECNICAMENTE CAPACITADO PARA CONTABILIZAR LAS OPERACIONES QUE REALIZAN LAS EMPRESAS DE FABRICACION DE JUGUETES Y ELLO EN EL MARCO DE LOS PRINCIPIOS Y CRITERIOS Y DE LA ESTRUCTURA Y SISTEMATICA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. CON LA APLICACION DE DICHO TEXTO, LAS CITADAS EMPRESAS ESTARAN EN CONDICIONES DE FORMULAR , CON EL REQUISITO DE COMPARABILIDAD, LA INFORMACION EXTERNA QUE CONTIENEN LAS CUENTAS ANUALES

ESTAS NORMAS, COMO TODAS LAS FORMULADAS POR EL INSTITUTO, ESTAN ABIERTAS A LAS EVENTUALES MODIFICACIONES QUE CONVENGA HACER EN EL FUTURO POR RAZON DE LA EVOLUCION TECNOLOGICA, DEL PROGRESO CONTABLE Y DE LAS SUGERENCIAS Y OBSERVACIONES DE EXPERTOS Y PROFESIONALES

2. LAS PRESENTES NORMAS VAN DIRIGIDAS A LAS EMPRESAS DE FABRICACION DE JUGUETES Y A LAS QUE REALIZAN PROCESOS PARCIALES DE LOS MISMOS LAS PRIMERAS APARECEN ESPECIFICADAS EN LA CLASIFICACION NACIONAL DE ACTIVIDADES ECONOMICAS, APROBADA POR DECRETO 2518/1974, DE 9 DE AGOSTO , EN LA FORMA SIGUIENTE:

494. FABRICACION DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTICULOS DE DEPORTE

494.1 FABRICACION DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTICULOS DE PUERICULTURA

494.2 FABRICACION DE ARTICULOS DE DEPORTE

3. LA PRIMERA PARTE, CUADRO DE CUENTAS, DE LAS PRESENTES NORMAS CONTIENE LAS CUENTAS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD QUE NORMALMENTE SE UTILIZARAN POR LAS EMPRESAS DE FABRICACION DE JUGUETES, ASI COMO LAS CUENTAS ESPECIFICAS (DISTINGUIDAS CON EL SIGNO 1) DE SUS ACTIVIDADES. CONTIENE TAMBIEN OTRAS CUENTAS QUE SIN SER ESPECIFICAS, SE HA CONSIDERADO CONVENIENTE SU INCORPORACION PORQUE ACLARAN CIERTAS OPERACIONES NO RECOGIDAS EXPRESAMENTE EN EL PLAN GENERAL. ESTAS CUENTAS SE DISTINGUEN IGUALMENTE CON EL SIGNO 1

LA SEGUNDA PARTE, DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES, CONTIENE UNICAMENTE LAS CUENTAS DE TRES DIGITOS DISTINGUIDAS CON EL SIGNO 1. CON RESPECTO A LAS CUENTAS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, CONVIENE ADVERTIR QUE SON VALIDAS LAS DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES QUE FIGURAN EN EL MISMO, SALVO EN LOS MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS QUE FIGURAN EN LA SEGUNDA PARTE DE ESTAS NORMAS

LA TERCERA PARTE, CUENTAS ANUALES, COMPRENDE LOS DOCUMENTOS DE INFORMACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD AJUSTADOS A LAS PARTICULARIDADES DE LAS PRESENTES NORMAS. ESTOS DOCUMENTOS CONSTITUYEN UNA UNIDAD Y DEBERAN EXPRESAR LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO, DE LA SITUACION FINANCIERA Y DE LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA

LA CUARTA PARTE CRITERIOS DE VALORACION CONTIENE, EN PRIMER LUGAR, LOS PRINCIPIOS CONTABLES DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, Y DESPUES LOS CRITERIOS VALORATIVOS APLICABLES A LAS DIVERSAS CLASES DE BIENES QUE CONSTITUYEN NORMALMENTE EL PATRIMONIO DE LAS EMPRESAS

COMO PODRAN OBSERVAR LOS EXPERTOS, LA PREPARACION DE ESTAS NORMAS HA ESTADO PRESIDIDA POR LA SUBORDINACION MAS ESTRICTA AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. LAS CUENTAS ESPECIFICAS DE LA ACTIVIDAD DE ESTAS EMPRESAS, ASI COMO SUS DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES , LAS CUENTAS ANUALES Y LOS CRITERIOS DE VALORACION, ESTAN ACOMODADOS PERFECTAMENTE A LA TERMINOLOGIA Y A LOS PRINCIPIOS Y REGLAS QUE CONFORMAN EL MENCIONADO TEXTO

4. A EFECTOS DE LA VALORACION DE LOS MOLDES, MATRICES, TROQUELES Y UTILLAJES SON APLICABLES EN GENERAL LAS REGLAS QUE PARA ESTOS ELEMENTOS O SUS SIMILARES FIGURAN EN EL APARTADO DEDICADO A MAQUINARIA, INSTALACIONES Y UTILLAJE DE LA CUARTA PARTE DE ESTAS NORMAS

AHORA BIEN, DADAS LAS CARACTERISTICAS QUE CONCURREN EN EL MERCADO DE JUGUETES, INFLUIDO MUY NOTABLEMENTE POR MODAS Y PREFERENCIAS, ES POSIBLE, EN MUCHOS CASOS AL MENOS QUE EN EL MOMENTO DE LA ADQUISICION DE LOS MOLDES, TROQUELES Y UTILLAJE NO SE DISPONGA DE INFORMACION SUFICIENTE PARA FORMULAR SOBRE BASES SOLIDAS UNA CLASIFICACION DE DICHOS ELEMENTOS PARA LA INCLUSION DE LOS MISMOS EN EL GRUPO 2 O EN EL GRUPO 3. POR ESO, SEGUN ESTAS NORMAS, LA ADQUISICION DE LOS MOLDES, MATRICES, TROQUELES Y UTILLAJE SE CONTABILIZARA EN EL SUBGRUPO 60. AL FINAL DEL EJERCICIO LA EMPRESA, CONFORME A LAS REGLAS CITADAS EN EL PARRAFO ANTERIOR, Y APLICANDO CRITERIOS LOGICOS DE GESTION, DEBERA DECIDIR CUALES DE AQUELLOS ELEMENTOS HABRAN DE PERMANECER EN EL SUBGRUPO 37 Y CUALES OTROS HABRAN DE PASAR, POR SU CONSIDERACION DE ACTIVO FIJO, AL SUBGRUPO 20 UTILIZANDO PARA ELLO LAS CUENTAS DEL 77. ESTOS ULTIMOS SERAN OBJETO DE LA PROCEDENTE AMORTIZACION

NO OBSTANTE LO INDICADO, CUANDO AL ADQUIRIR LOS MOLDES, MATRICES, TROQUELES Y UTILLAJE LA EMPRESA ESTUVIERA EN CONDICIONES DE DECIDIR LA ADSCRIPCION DE LOS MISMOS AL SUBGRUPO 20, SU CONTABILIZACION SE FORMULARA DIRECTAMENTE EN ESTE SUBGRUPO SIN EMPLEAR, POR TANTO, EL SUBGRUPO 60

5. EN EL MERCADO DE JUGUETES TIENEN ESPECIAL SIGNIFICACION LAS FERIAS Y EXPOSICIONES . EN ELLAS SE PONE DE MANIFIESTO LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA EN EL PRESENTE Y SU PERSPECTIVA EN EL TIEMPO. SE LOGRA ASI UNA DEMANDA MUY IMPORTANTE QUE REPRESENTA UN PORCENTAJE ELEVADO DE LAS VENTAS FUTURAS EN MERCADOS INTERIOR Y EXTERIOR. LA CONCURRENCIA A FERIAS Y EXPOSICIONES TIENE SU TRATAMIENTO CONTABLE EN LAS CUENTAS ESPECIFICAS INTRODUCIDAS EN LOS GRUPOS 2, 6 Y 7

POR CONSIGUIENTE, LAS EMPRESAS CUIDARAN DE QUE LOS BIENES DEL INMOVILIZADO DESTINADOS EXCLUSIVAMENTE A FERIAS Y EXPOSICIONES O A PROMOCIONES Y DEMOSTRACIONES FIGUREN CONTABILIZADOS EN UNA CUENTA ESPECIFICAS DE CUATRO DIGITOS ABIERTA EN LA 208.

6. LA VARIEDAD TAN COMPLEJA DE PRODUCTOS FABRICADOS, QUE ES CARACTERISTICA DE ESTAS EMPRESAS HA ACONSEJADO NO ESTABLECER EN ALGUNOS SUBGRUPOS DEL GRUPO 3 UNA CLASIFICACION CONCRETA DE LOS BIENES QUE LOS COMPONEN. SE HA PREFERIDO ENCOMENDAR ESTA TAREA A PROFESIONALES Y EXPERTOS PARA QUE, RESPETANDO LAS LINEAS DEL PLAN GENERAL, DESARROLLEN DICHO GRUPO EN ARMONIA CON LOS PRODUCTOS FABRICADOS EN CADA CASO Y DE ACUERDO CON LAS EXIGENCIAS DE LA PROPIA GESTION. DE ESTE MODO, LA FLEXIBILIDAD, COMO REQUISITO CONDICIONANTE DEL PLAN GENERAL, SE MATERIALIZA EN ESTA ELECCION SIN QUE POR ELLO SE PERJUDIQUE LA INFORMACION NORMALIZADA QUE ES EL ULTIMO OBJETIVO DE ESTAS NORMAS

7. DEBIDO A LA ESTACIONALIDAD DE LAS VENTAS, QUE ES TAMBIEN OTRA CARACTERISTICA DE ESTAS EMPRESAS , NORMALMENTE NO EXISTE COINCIDENCIA ENTRE SALIDAS Y ENTRADAS DE TESORERIA. PARA CUBRIR ESTE DESFASE SE ACUDE USUALMENTE A LOS DENOMINADOS CREDITOS DE CAMPAÑA, LOS CUALES SE CONTABILIZARAN EN LA CUENTA 503

PUEDE SUCEDER TAMBIEN QUE, POR EL MOTIVO INDICADO (O POR OTROS COMUNES A LA GENERALIDAD DE LAS EMPRESAS), DURANTE UN PERIODO DETERMINADO DE TIEMPO EXISTA EXCESO DE LIQUIDEZ CON PREFERENCIAS DE INVERSIONES EN LOS VARIADOS ACTIVOS FINANCIEROS QUE HOY EXISTEN EN EL MERCADO. PUES BIEN, PARA ATENDER A LAS NECESIDADES CONTABLES DE TALES INVERSIONES SE HAN INTRODUCIDO EN ESTAS NORMAS LAS CUENTAS 5303 -PAGARES DEL TESORO- 536 -PAGARES DE EMPRESAS- Y LA 538 -LETRAS BURSATILES-. EL FUNCIONAMIENTO DE LAS DEMAS EN QUE SE DESARROLLA LA 530 -FONDOS PUBLICOS-, DEL PLAN GENERAL

LOS ACTIVOS FINANCIEROS CITADOS SE CARGARAN GENERALMENTE POR SU NOMINAL , CON ABONO AL SUBGRUPO 57 POR EL EFECTIVO ENTREGADO Y AL 74, EMPLEANDO A TAL EFECTO LAS CUENTAS 744 Y 745. EL FUNCIONAMIENTO DE AMBAS CUENTAS SE DESCRIBE EN LA SEGUNDA PARTE DE ESTAS NORMAS

8. CONVIENE UNA BREVE REFLEXION SOBRE LOS PRODUCTOS FABRICADOS QUE, POR CAMBIOS DE LA DEMANDA , FRECUENTES EN EL MERCADO DE JUGUETES, TENGAN COMO UNICA SALIDA SU VENTA A PRECIOS INFERIORES A LOS QUE FIGURAN EN EL GRUPO 3. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PREVE ESTE CASO, CUYO TRATAMIENTO CONTABLE HABRA DE HACERSE POR MEDIO DEL SUBGRUPO 39 -PROVISIONES POR DEPRECIACION DE EXISTENCIAS

EN DICHO SUBGRUPO SE DEFINEN LAS PROVISIONES COMO <EXPRESION CONTABLE DE PERDIDAS, NO REALIZADAS, QUE SE PONEN DE MANIFIESTO CON MOTIVO DEL INVENTARIO DE EXISTENCIAS DE CIERRE DE EJERCICIO>. EN ESTA DEFINICION SE PONE BIEN DE MANIFIESTO EL CARACTER REVERSIBLE , AL MENOS EN PRINCIPIO, DE TALES PERDIDAS. POR LO CUAL, LAS EMPRESAS , EN EL CASO QUE SE EXAMINA Y ENTRE TANTO NO SE REALICEN LAS PERDIDAS -LO QUE TENDRA LUGAR CUANDO SE EFECTUE LA VENTA- DEBERAN UTILIZAR, COMO ANTES SE INDICA, EL SUBGRUPO 39 PARA CONTABILIZAR LA CORRECCION VALORATIVA DE LAS EXISTENCIAS DEPRECIADAS

9. DE ACUERDO CON LAS PRACTICAS Y RECOMENDACIONES INTERNACIONALES, EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE SIENTE UNA GRAN PREOCUPACION POR CONSEGUIR QUE LAS CUENTAS ANUALES SEAN LA EXPRESION DE LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO DE LA EMPRESA, DE SU STUACION FINANCIERA Y DE SUS RESULTADOS. CONFORME A ESTE MODO DE PENSAR, EL INSTITUTO TRATA DE EVITAR INTERFERENCIAS DE ELEMENTOS EXTRAÑOS A LOS QUE CONDICIONAN EL RIGOR COMO REQUISITO BASICO DE LA INFORMACION CONTABLE QUE PRODUCE LA APLICACION DE UN MODELO MUY CUIDADO COMO ES EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. PLANTEADA LA CUESTION EN EL PLANO FISCAL, SE OBSERVA QUE LOS AUTORES DEL CITADO TEXTO SINTIERON IDENTICA PREOCUPACION COMO MUY BIEN PUEDE ADVERTIRSE CON LA LECTURA DEL APARTADO 8 DE LA INTRODUCCION DEL PLAN GENERAL

POR ELLO, EN ESTAS NORMAS SE EVITA HACER REFERENCIA EXPRESA A LAS DENOMINADAS <CUENTAS FISCALES>, A IGUAL QUE YA SE HA HECHO EN OTRAS ADAPTACIONES APROBADAS ANTERIORMENTE

AHORA BIEN, ESTA TOMA DE POSTURA POR PARTE DEL INSTITUTO NO ORIGINA DIFICULTAD ALGUNA PARA LAS EMPRESAS . CUANDO ESTAS DEBAN APLICAR CUENTAS FISCALES SE ATENDRAN A LAS DISPOSICIONES CONCRETAS DE LAS PROPIAS REGLAMENTACIONES. LA FLEXIBILIDAD DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD OFRECE SOLUCIONES OPTIMAS PARA LOS DISTINTOS SUPUESTOS QUE PUEDAN PRESENTARSE, SIENDO TAREA DE PROFESIONALES Y EXPERTOS LA UBICACION DE CADA UNA DE LAS CUENTAS FISCALES QUE HAYAN DE ABRIRSE EN EL GRUPO QUE LOGICAMENTE CORRESPONDA EN ARMONIA CON LAS LINEAS QUE DIBUJAN LA ESTRUCTURA DEL CUADRO DE CUENTAS. EL DESARROLLO DE LOS SUBGRUPOS QUE ESTAN LIBRES EN EL GRUPO 0 DEL CUADRO DE CUENTAS PERMITIRA RESOLVER DE MODO SIMPLIFICADO BUEN NUMERO DE CUESTIONES

ADEMAS, EL INSTITUTO ESTA FIRMEMENTE CONVENCIDO DE QUE LA APLICACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y DE LAS ADAPTACIONES QUE SE APRUEBEN DEBE CONDUCIR A QUE LAS CUENTAS ANUALES EXPRESEN LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO, DE LA SITUACION FINANCIERA Y DE LOS RESULTADOS DE LAS EMPRESAS. POR TANTO, CUANDO ESTA FINALIDAD PUEDA SER MODIFICADA POR APLICACION DE NORMAS FISCALES ES ACONSEJABLE QUE LAS EMPRESAS INCLUYAN EN EL ANEXO INFORMACION SUFICIENTE SOBRE LA PROPORCION EN QUE, POR EL MOTIVO INDICADO, HAYA SIDO AFECTADO EL CALCULO DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

EL CRITERIO EXPUESTO SUPONE UN BUEN AVANCE EN EL CONTEXTO DE NUESTRA PLANIFICACION CONTABLE, LA INFORMACION DE LAS CUENTAS ANUALES SE ENRIQUECE POR EL HECHO DE ALCANZAR NIVELES MAS ELEVADOS DE CALIDAD, Y SI ESTO ES IMPORTANTE, VALORADO EN EL MARCO NACIONAL , SU SIGNIFICACION ES AUN MAYOR AL PROYECTARSE EN EL PLANO INTERNACIONAL PUESTO QUE PRONTO PODRA SER CONVENIENTE, O QUIZA NECESARIO, HACER FRENTE AL PROBLEMA DE ARMONIZAR NUESTRAS NORMAS Y NUESTRAS PRACTICAS CONTABLES CON LA CUARTA DIRECTRIZ DE LA COMUNIDAD ECONOMICA EUROPEA , APROBADA POR EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EL 25 DE JULIO DE 1978.

10. CONFORME A LAS PRACTICAS INTERNACIONALES Y PARA QUE EL ANALISIS FINANCIERO SE ARMONICE CON LAS REGLAS USUALES EN LOS PAISES INDUSTRIALIZADOS , EN ESTAS NORMAS, COMO EN OTRAS YA APROBADAS, SE DISTINGUE LA NOCION DEL PLAZO LARGO Y LA DEL PLAZO CORTO, SEGUN QUE EL PERIODO DE TIEMPO QUE COMPRENDE LA VIDA DE LAS DEUDAS A FAVOR DE LA EMPRESA Y DE LAS DEUDAS QUE ESTA TENGA A FAVOR DE LA EMPRESA Y DE LAS DEUDAS QUE ESTA TENGA CON TERCEROS EXCEDA O NO DEL AÑO. EN CONSECUENCIA EN EL CUADRO DE CUENTAS DE ESTAS NORMAS NO SE INCLUYEN LAS CORRESPONDIENTES AL PLAZO MEDIO

11. ADAPTANDO EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS ESPECIALES CARACTERISTICAS DE LAS EMPRESAS DE FABRICACION DE JUGUETES, EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE TIENE LA SEGURIDAD DE QUE ESTAS VAN A DISPONER DE UN INSTRUMENTO MUY UTIL PARA SU PROPIA GESTION. ADEMAS, LA INFORMACION NORMALIZADA QUE SE OBTIENE CON LA APLICACION DEL PLAN VA A CONDUCIR A QUE TALES EMPRESAS FORMULEN SUS CUENTAS ANUALES CON UN CONTENIDO SUFICIENTE PARA RESPONDER CUMPLIDAMENTE A LAS DEMANDAS DE LOS DISTINTOS AGENTES ECONOMICOS Y PARA PERFECCIONAR LAS ESTADISTICAS NACIONALES.

(ANEXO OMITIDO).